המדובר בתחום רחב יריעה, בו עסק עו”ד עופר רחמני, הן בישראל (במסגרת שתי פירמות רו”ח ידועות ביותר, אחת מהן מן המובילות בעולם) והן בהולנד (כולל שת”פ עם משרד ייעודי בתחום, במשך מספר שנים לא מועט.
רק כדי להוות רקע, נציין כך לגבי תחום המיסוי הבינלאומי:
המדובר בתכנון פעילות של תושב מדינה א’ בתחומי מדינות זרות.
אלוקציית המס בין המדינות היא סוגיה מורכבת, כפופה לאמנות למניעת כפל מס, בין המדינות, ככל שיש אמנה.
שאלה מרכזית היא כיצד תיקבע זהות המדינה זכות המיסוי ומה אופן החלוקה בין מדינת התושבות לבין מדינת מקור ההכנסה.
מיסוי בינלאומי – תושבות: לגבי יחיד, חל בד”כ מבחן ה – OECD של מירב הזיקות למדינה מסויימת. אןת מדינה קונה זכות, במקרים רבים, למסות את האדם על הכנסותיו, בעדיפות על מדינה אחרת שטוענת להיותו תשוב בה או למדינת המקור, היה ומדובר בהכנסה ללא יסוד קבוע.
פעילות עסקית על אדמה מסויימת (מדינה), מקנה למדינה זכות מיסוי על הפועל בשטחה ומשתמש במשאביה. בעידן הגלובליזציה התגבר הצורך למנוע כפל מס (מיסוי המוטל ע”י יותר ממדינה אחת).
העיסוק בתחום של מיסוי בינלאומי ממוקד ביישוב המתח שבין משטרי מס של מדינות שונות (בהן מדינת התושבות, וכן, מדינת מקור ההכנסה).
חובה ועקרון על הוא להמנע מכפל מס.
המיסוי בישראל
עד שנת 2003 הייתה נהוגה בישראל שיטת המיסוי הטריטוריאלית: מיסוי הכנסות שהופקו או נצמחו בישראל, ע”י תושב ישראל או תושב חוץ.
תיקון 132: כמו בחלק גדול מהעולם, הוחלה רפורמה, שהחילה על תושבי ישראל מיסוי פרסונלי (חיוב במס ע”ב “נתקבלה לראשונה בישראל” – בוטל).
תושב ישראל חב מס על כלל הכנסותיו, מכל מקור בכל העולם.
מנגד, אומצה שיטת זיכוי ממסי כפל, על מס זר.
תושבות יחיד
יחיד ייחשב “תושב ישראל” אם “מרכז חייו” בישראל.
“מרכז החיים”: מכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, כולל מיקום בHת הקבוע (permanent abode – OECD), שלו ומשפחתו, מקום עיסוקו הרגיל / קבוע. מיקום מרכז האינטרסים החיוניים שלו. קשרים חברותיים כולל קשרים לאיגודים או מוסדות, עמותות וכד’.
חזקה, presumption, למקום מרכז חיי היחיד, שניתן לסתור:
(א) שהיה 183 ימים לפחות בישראל, בשנת המס, חזקה שמרכז חיי היחיד הנבחן הוא בישראל;
(ב) יחיד ששהה, בשנת המס 30 ימים, לפחות, וכל זמן שהייתו בישראל, בשנת המס (+ בשנתיים שקדמו לה) – 425 ימים לפחות, חזקה שמרכז חייו בישראל.
יחיד “תושב חוץ”: יחיד שהתקיימו בו כל אלה…הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות, בשתי שנות המס הראשונות לעזיבתו וכן מרכז חייו לא היה בישראל בשתי שנות מס נוספות לפחות., ייחשב תושב חוץ כבר משנת המס הראשונה בה עזב.
חבר בני אדם – תושבות
חבר בני אדם ייחשב “תושב ישראל” אם התקיים בו אחד מאלה:
(א) הוא התאגד בישראל.
(ב) השליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.
“שליטה וניהול”: מושג מפתח. לשם כך, יש לקבוע מהו אותו מבחן של “שליטה וניהול”.
ביטוי זה מאגד את שני המונחים יחד, עם משמעות משולבת.
ושליטה, זו גם יכולת להחליט, להשפיע, לכוון את החברה נבחנת.
אמנות למניעת כפל מס
הסכמים בילטראליים, במסגרתם קובעות המדינות החתומות על האמנה, שתיים, את אלוקציית המס בינהן, בקשר עם סוגי הכנסות שונים.
“מוסד קבע” במדינת אמנה
מוסד קבע (Permanent Establishment) מכריע בין המדינות, מי בעלת זכת המיסוי. “מוסד קבע”, משמע, לא כל הכנסה המופקת במדינת המקור, מעניקה לה זכות מיסוי.
כאשר קיים מוסד קבע, זכאית מדינת המקור למסות, ראשונה, את הפעילות ולמדינת התושבות זכות מיסוי שיורית, בלבד.
קיים מנגנון זיכוי על מסים ששילם תושב במדינת המקור.
באשר להכנסות פסיביות : ריבית, דיבידנד, תמלוגים, רווחי הון – מדינת התושבות עדיפה בזכות המיסוי, על פני מדינת המקור.
מקלט מס
מדינה או טריטוריה עצמאית, המציעה סביבה נטולת מסים או מסים בשיעור מופחת מאוד, בהשוואה למדינות המפותחות.
ה OECD – מציע אמצעי זיהוי “מקלט מס” , כגון: מס נמוך מאוד או בשיעור אפס, חקיקה המונעת חילופי מידע, דרישה כי לפעילות הכלכלית במדינה כלשהי יהיו מרכיבים ושיקולים עסקיים.
המטרה היא למנוע קיום מקלטי מס.
אנו חלק מרשת של משרדים בכל המדינות המפותחות, עם פתרונות מיסוי ותכנון מס רב מדינתיים, כולל ליווי של יועץ מקומי.
